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Opinión
Contribuyentes especiales: ¿Contribuyentes con trato especial?
4 de septiembre de 2023
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Carlos Javier Rodríguez N.
Los denominados comúnmente contribuyentes especiales, hoy sujetos pasivos especiales según la norma respectiva, son designados como tales por la administración tributaria con el fin de permitir un mejor control sobre la tributación que ellos realizan al fisco respectivo.
Inicialmente, sólo existía este tipo de clasificación por parte de la administración tributaria nacional. Hoy en día los municipios han legislado al respecto para usar ese tipo de clasificación para alcanzar el mismo objetivo de la administración tributaria nacional, tratar de mejorar los ingresos tributarios en las arcas del municipio.
En el caso de los sujetos pasivos especiales, vamos a evaluar en este breve artículo si realmente esta designación es una ventaja o distinción sobre los demás contribuyentes en cuanto al proceso de declaración y pago de los impuestos nacionales.
En primer lugar, los sujetos pasivos especiales son designados por medio de la notificación de una providencia administrativa, a partir de esa notificación son sujetos pasivos especiales, caso distinto a los contribuyentes ordinarios o formales, quienes no dependen de una calificación por parte de la administración tributaria, la misma está establecida en la norma respectiva de acuerdo a si realizan operaciones gravadas, exentas o exoneradas.
En segundo lugar, los sujetos pasivos especiales están sujetos a un calendario de presentación y pago de los tributos respectivos; por ejemplo, los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado tienen hasta el quince del mes siguiente del periodo de imposición para presentar y pagar el impuesto, en el caso de los sujetos pasivos especiales la administración tributaria establece un calendario distinto para el cumplimiento de este deber tributario, el cual indica un día específico de acuerdo al registro único de información fiscal.
Considerando que existen diez terminales de número de registro único de información fiscal (RIF), cada sujeto pasivo especial dependiendo de la característica anteriormente señalada, tiene un día distinto para presentar su declaración de impuesto, este hecho determina que existan contribuyentes que deban declarar el impuesto días antes que el correspondiente al contribuyente ordinario; es decir, mientras el contribuyente ordinario debe presentar su declaración de Impuesto al Valor Agregado antes del quince del mes siguiente al período de imposición, el sujeto pasivo especial puede tener asignado en el calendario respectivo días anteriores al de los contribuyentes ordinarios para la presentación de la declaración del mismo.
Tercer lugar, el contribuyente designado como sujeto pasivo especial recibe una sanción adicional del doscientos por ciento (200 %) que la correspondiente al contribuyente ordinario; es decir, mientras que el contribuyente ordinario puede ser sancionado con una multa de cien veces la moneda de mayor valor establecida por el Banco Central de Venezuela, al contribuyente especial le corresponde trescientas veces la moneda de mayor valor por el mismo tipo de ilícito tributario.
En cuarto lugar, de entre otras características del sujeto pasivo especial, este tipo de contribuyente al ser designado sujeto pasivo especial se convierte en agente de retención del impuesto al valor agregado, está obligado a retener un porcentaje del impuesto que le es cobrado por sus proveedores en las facturas respectivas, el cual tiene que enterar al fisco nacional de acuerdo al calendario establecido para el pago de dicho impuesto, de no cumplir con el pago indicado puede ser imputado por el Ministerio Público por apropiación indebida de recursos nacionales, determinando la posibilidad de la pena restrictiva de libertad.
De acuerdo a los cuatro puntos descritos anteriormente, al lector le corresponde evaluar si realmente el sujeto pasivo especial tiene una condición o beneficio adicional que el contribuyente ordinario del impuesto. Aquellos que ya son contribuyentes especiales, ya conocen la respuesta.
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